会社法改正が現行課税規定に与える影響とあるべき企業課税に関する理論的研究

• Project/Area Number: 17530022
• Research Category: Grant-in-Aid for Scientific Research (C)
• Allocation Type: Single-year Grants
• Section: 一般
• Research Field: Public law
• Research Institution: Kyushu University
• Principal Investigator: 渡辺 徹也 Kyushu University, 大学院・法学研究院, 教授 (10273393)
• Project Period (FY): 2005 – 2007
• Project Status: Completed (Fiscal Year 2007)
• Budget Amount: ¥3,770,000 (Direct Cost: ¥3,500,000、Indirect Cost: ¥270,000); Fiscal Year 2007: ¥1,170,000 (Direct Cost: ¥900,000、Indirect Cost: ¥270,000); Fiscal Year 2006: ¥1,100,000 (Direct Cost: ¥1,100,000); Fiscal Year 2005: ¥1,500,000 (Direct Cost: ¥1,500,000)
• Keywords: 法人税法 / 会社法 / 税法 / 組織再編税制 / アメリカ法 / 三角合併 / 対価の柔軟化 / 剰余金の分配 / 英米法 / 租税回避 / 組織再編成 / 配当 / 自己株式 / 損金算入制限

Research Abstract

研究計画を遂行して、特に論点と感じられたのは、まず剰余金の分配であり、次に対価の柔軟化の問題であった。
会社法上、従来の有償減資は、「資本の減少+剰余金の配当」という二つの取引に分解された。そのため、後半部分の剰余金の配当を、会社法が配当としているからという理由で、これまで通り税法上も配当とするのか否かが問題となる。このような問題は、有償減資に限らず、あらゆる会社法上の「剰余金の分配」を税法上どう扱うかということに関連している。
立法論としては、(1)配当とする、(2)有償減資の場合のような「純資産に基づく按分的な課税」とする、(3)資金の出所については法人の処理に任せて、それに応じて課税する(例えば、法人が資本金を取り崩し、それを剰余金の配当原資とした処理を行った場合は、課税しない等)、(4)法人に利益準備金が存する限り配当とする、といったものが考えられる。
平成18年度改正税法は、結局(2)を採用した。これは、会社法とは一応無関係に、税法独自の配当概念を作り上げることにつながる改正である。しかし、改正法は、配当と実質的には等しい経済的効果を持つ「比例的分配」について、配当課税を貫徹できないなどの問題を包含している。
対価の柔軟化については、平成19年度改正法により、親会社株式を対価とする三角型の組織再編成(三角合併等)について、一定の要件を満たした場合に、課税繰り延べが認められることとなった。これについては、アメリカ法からの示唆を前提とするならば、税法のルールが会社法に依拠する必要性を否定はしないものの、それに盲目的に従属するのではなく、常に税法の視点から取引を捉え、課税上の扱いを検討していく必要があると思われる。

Research Products

• [Journal Article] 三角合併に関する平成19年改正 (2007)
  • Author(s): 渡辺徹也
  • Journal Title: MARR 153号 Pages: 31-34
• [Journal Article] 三角合併に関する平成19年度税制改正 (2007)
  • Author(s): 渡辺 徹也
  • Journal Title: マール(MARR) 2007年7月 Pages: 31-34
• [Journal Article] 税法上の合併概念-アメリカ法における取得的組織再編成の考察を中心に- (2006)
  • Author(s): 渡辺徹也
  • Journal Title: フィナンシャル・レビュー 84号 Pages: 33-58
• [Journal Article] 多国籍企業親会社のタックス・ペイプシ移転計画-インバージョン取引に関する課税問題と会社法改正- (2006)
  • Author(s): 渡辺徹也
  • Journal Title: フィナンシャル・レビュー 84号 Pages: 58-62
• [Journal Article] 株式交換・株式移転に関する18年度税制改正とその問題点 (2006)
  • Author(s): 渡辺徹也
  • Journal Title: 税務弘報 54巻11号 Pages: 8-19
• [Journal Article] 法人税法における出資と分配-会社法施行を受けた平成18年度改正を中心に- (2006)
  • Author(s): 渡辺徹也
  • Journal Title: 税法学 556号 Pages: 151-172
  • NAID: 40015220115
• [Journal Article] 多国籍企業親会社のタックス・ヘイブン移転計画-インバージョン取引に関する課税問題と会社法改正- (2006)
  • Author(s): 渡辺徹也
  • Journal Title: フィナンシャル・レビュー 84号 Pages: 58-62
• [Journal Article] 申告納税・源泉徴収・年末調整と給与所得 (2006)
  • Author(s): 渡辺徹也
  • Journal Title: 日税研論集 57号 Pages: 121-164
• [Journal Article] イギリスにおける最近の租税回避事件とRamsay原則の動向 (2005)
  • Author(s): 渡辺徹也
  • Journal Title: 税法学 553号 Pages: 219-254
• [Journal Article] イギリスにおける最近の租税回避事件とRamsay原則の動向 (2005)
  • Author(s): 渡辺徹也(単著)
  • Journal Title: 税法学 553号 Pages: 219-254
• [Presentation] イギリスにおける最近の租税回避事件とRamsay原則の動向 (2005)
  • Author(s): 渡辺徹也
  • Organizer: 日本税法学会
  • Place of Presentation: 同志社大学
• [Book] 租税法演習ノート(第2版) (2008)
  • Author(s): 佐藤 英明・岡村 忠生・谷口 勢津夫・増井 良啓・渡辺 徹也
  • Total Pages: 352
  • Publisher: 弘文堂
• [Book] ベーシック税法(第3版) (2008)
  • Author(s): 岡村 忠生・渡辺 徹也・高橋 祐介
  • Total Pages: 352
  • Publisher: 有斐閣
• [Book] 新しい法人税法(「三角合併と課税」を担当) (2007)
  • Author(s): 岡村忠生編
  • Publisher: 有斐閣
• [Book] 『租税法の基本問題』(「組織再編成における実質主義と形式主義」を担当) (2007)
  • Author(s): 金子宏編
  • Publisher: 有斐閣
• [Book] ベーシック税法(第2版) (2007)
  • Author(s): 岡村忠生, 渡辺徹也, 高橋祐介
  • Total Pages: 338
  • Publisher: 有斐閣
• [Book] 租税法演習ノート-租税法を楽しむ21問(第2版) (2007)
  • Author(s): 佐藤英明, 岡村忠生, 谷口勢津夫, 増井良啓, 渡辺徹也
  • Total Pages: 352
  • Publisher: 弘文堂
• [Book] 新しい法人税法(「三角合併と課税」を担当) (2007)
  • Author(s): 岡村 忠生編
  • Publisher: 有斐閣
• [Book] 租税法の基本問題(「組織再編税制における実質主義と形式主義」を担当) (2007)
  • Author(s): 金子 宏編
  • Publisher: 有斐閣
• [Book] 企業組織再編成と課税 (2006)
  • Author(s): 渡辺徹也
  • Total Pages: 305
  • Publisher: 弘文堂
• [Book] ベーシック税法 (2006)
  • Author(s): 岡村忠生, 渡辺徹也, 高橋祐介
  • Total Pages: 314
  • Publisher: 有斐閣
• [Book] 租税法演習ノート-租税法を楽しむ21問(補正版) (2006)
  • Author(s): 佐藤英明, 岡村忠生, 谷口勢津夫, 増井良啓, 渡辺徹也
  • Total Pages: 344
  • Publisher: 弘文堂
• [Book] 租税法演習ノート(補正版) (2006)
  • Author(s): 佐藤英明, 岡村忠生, 谷口勢津夫, 増井良啓, 渡辺徹也
  • Total Pages: 344
  • Publisher: 弘文堂
• [Book] 租税法演習ノート-租税法を楽しむ21問 (2005)
  • Author(s): 佐藤英明, 岡村忠生, 谷口勢津夫, 増井良啓, 渡辺徹也
  • Total Pages: 344
  • Publisher: 弘文堂
• [Book] 租税法演習ノート-租税法を楽しむ21問 (2005)
  • Author(s): 渡辺徹也(共著)
  • Total Pages: 344
  • Publisher: 弘文堂