2017 Fiscal Year Research-status Report
わが国の公会計改革に資する国際的公会計概念フレームワークの比較分析
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15K17158
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| Research Institution | Chuo University |
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Principal Investigator |
吉田 智也 中央大学, 商学部, 准教授 (90456286)
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2015-04-01 – 2019-03-31
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| Keywords | 公会計 / 概念フレームワーク / 財務諸表 / 構成要素の認識 / 構成要素の測定 / 財務報告モデル |
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| Outline of Annual Research Achievements |
本研究は、政府会計に対して、体系的な複式簿記を何のために導入し、結果としてどのような財務諸表を作成しようとするのか、作成された財務諸表は当初の目的を十分に果たしうるのかといった問題に、財務諸表の構成要素の定義とその認識・測定のレベルから検討するものである。
３年目の平成29年度は、引き続き、研究・調査の基礎となる資料・データを収集し、研究活動の基盤整備を行うとともに、収集した資料の分析を進めた。具体的には、文献渉猟による広範かつ多面的な知識の蓄積を行いつつ「概念フレームワーク」の全体像の描写に結び付けられるように、個々の概念書・討議資料等から理論・思考の抽出（洗い出し）とそこからの演繹的展開を行った。
つまり、公会計の基準設定機関ごとに策定が進んでいる「概念フレームワーク」の内容を、①財務報告の目的、②財務情報の質的特性、③財務諸表の構成要素の定義・認識・測定といった諸点において比較し、その異同点を明らかにすることで、公会計にとって固有の部分が何であるのか、公会計の財務諸表によって伝達すべき情報の本質はどのようなものなのか、公会計の財務諸表の種類はどうあるべきかを検討した。
昨年度に引き続き、米国における「概念フレームワーク」やの整備状況に関して、米国政府会計基準審議会（GASB）が公表した『概念書第4号 財務諸表の構成要素』（2007）、『概念書第6号 財務諸表の構成要素の測定』（2014）、『意見募集書行政基金に関する財務報告モデルの改善』（2016）などが、主たる研究の対象となり、論文を執筆した。
また、わが国の公会計制度の改革の現状を把握するために、総務省が2015年に公表した「統一的な基準による地方公会計マニュアル」について、そこで示された具体的な仕訳例を素材として、企業会計でみられる複式記入の観点から分析を行った。
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| Current Status of Research Progress |
Current Status of Research Progress
3: Progress in research has been slightly delayed.
Reason
本年度の研究課題であった「公会計における概念フレームワークの構築と研究総括」に関しては、残念ながら一部やや遅れていると評価できる。
まず、一昨年度の課題「米国における概念フレームワークの分析」に関して、残された問題点であった財務諸表の構成要素の認識論については、GASBが2016年に公表した『意見募集書 行政基金に関する財務報告モデルの改善』を通して、米国政府会計における発生主義概念を説明する「測定焦点」と「会計基礎」のうち、これまで利用されてきた「カレント財務資源（current financial resources）」の測定焦点に代えて、より短期的な観点からの報告を行うように、(a)「近接期財務資源アプローチ（near-term financial resources approach）（近接期アプローチ）」、(b)「短期財務資源アプローチ（short-term financial resources approach）（短期アプローチ）」、(c)「長期財務資源アプローチ（long-term financial resources approach）（長期アプローチ）」の３つのうちどのアプローチが公会計の基金財務諸表（fund financia statement）による情報提供としてふさわしいのかを分析しなければならないだろう。
しかし、検討の対象となっている米国政府会計審議会の概念フレームワークに関して、財務報告プロジェクトの再検討とともに「認識プロジェクト」が再審議され始めたものの、未だ概念書の公表には至っていない。当初計画においては、認識概念の国際比較分析を含めていたため、研究計画の変更を余儀なくされ、研究資料の収集・分析・報告予定を一部延期せざるを得なかった。
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| Strategy for Future Research Activity |
補助事業期間の延長によって、今年度が研究計画の最終年度となるが、資料収集と文献渉猟による広範かつ多面的な知識の蓄積を継続的に行うとともに、米国政府会計基準審議会（GASB）や国際公会計基準審議会（IPSASB）による会計・財務報告基準と会計実践について、その歴史的変遷に関する調査・研究を継続的に行う。
具体的に、米国の政府会計・財務報告基準と会計実践については、その基盤となる「概念フレームワーク」やその前身となる会計原則等についての歴史的変遷に関する調査研究を行う。米国における政府会計は、19世紀末より徐々に発展を遂げてきているとされているため、その歴史的変遷において、政府組織においてどのような原理・原則のもとで、記録・計算・報告システムが構築されていたのか、さらに制度としての会計基準・原則がどのようなものであったのかを明らかにすることが研究の中心となろう。
また、IPSASBによる「概念フレームワーク」の検討およびGASBのフレームワークとの比較分析を行う。公会計改革に対して異なるアプローチをもつフレームワークの分析・検討を通じて、フレームワークとして備えるべき要件や公会計に固有の思考が明らかになり、
わが国の改革についての示唆を与えることとなろう。近年、企業会計においてすすめられている「収益認識基準」に対する各公会計基準設定機関の対応も、認識概念の分析の対象として範囲に含めていく。
最終年度にあたり、本研究の総括も行う。さらに、「概念フレームワーク」が異なることで、具体的な計算書・会計処理がどのように変化しうるのかを検討し、どのような思考で制度設計を行えば、現場の抱える問題点が解決されうるかを問いたい。
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| Causes of Carryover |
研究対象となっている国際的な公会計概念フレームワークのうち、米国政府会計審議会による概念フレームワーク・プロジェクトに関して、財務報告モデルの再検討とともに「認識プロジェクト」が再審議されはじめたものの、未だ概念書の公表に至っていない。当初計画において、認識概念の国際比較分析も含めていたため、研究計画の変更を余儀なくされた。そのため、研究資料の収集・分析・報告予定を一部延期した。
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