監査失敗事例における監査技術と監査目的との関係性

2020 Fiscal Year Research-status Report

• Project/Area Number: 19K13856
• Research Institution: Kochi University of Technology
• Principal Investigator: 中村 智彰 高知工科大学, 経済・マネジメント学群, 助教(PD) (20837356)
• Project Period (FY): 2019-04-01 – 2022-03-31
• Keywords: 監査技術 / 監査目的 / 監査の失敗 / 財務諸表監査

Outline of Annual Research Achievements

本研究は、監査が失敗している状況において、なぜ監査人が意見形成に必要な監査証拠を適切に評価できなかったのか、とりわけ、監査技術の観点から、監査人がどのようなアサーション（監査要点）を設定していたのか、加えてそれに対応していかなる監査技術を選択・適用していたのか、またその結果としてなぜ監査が失敗したのかを明らかにすることを目的としている。監査人がアサーションの識別（選択）を誤ると、不適切な監査判断を行い、また結果として不適切な監査意見を表明してしまう可能性があることを踏まえれば、アサーション（監査要点）に焦点を当てることは、理論的にも実務的にも重要であると考えられる。
本研究ではまず、裁判関連資料や企業情報などのアーカイバル資料を基に、日本で発生した監査失敗事例を分析し、監査人が監査プロセスのどの局面で、どのような判断ミスを犯し、それが結果としてどのように監査の失敗に結びついたのかを明らかにした。また、本研究は、近年、国際的にも国内的にも基準設定主体および規制当局から監査人に求められている職業的懐疑心の維持・強化にも焦点を当てている。
2020年度においては、上記の分析を論文の形で取りまとめた（2021年5月に掲載予定）。ここでは、監査の失敗を防ぐには、単に実施した手続の量を増やすといった対応ではなく、監査技術と監査要点との関係の再評価という対応が有効であった可能性を示した。ここで提示した監査技術と監査要点との結びつきの再評価を職業的懐疑心の観点から見れば、こうした再評価は、職業的懐疑心を発揮することの形態の1つとして捉えることができる点を指摘した。

Current Status of Research Progress

2: Research has progressed on the whole more than it was originally planned.

Reason

本研究は、おおむね計画通りに進捗している。初年度となる2019年度は、研究の第一段階として、行政処分情報（たとえば、会計・監査執行通牒）や裁判関連資料などのアーカイバル資料の収集・整理を行った。加えて、裁判関連資料などを利用して、日本で発生した監査技術に関連する監査失敗事例を分析した。2020年度は、2019年度の作業を踏まえ、上記の分析を論文の形で取りまとめた。また、その他の事例を分析するために、引き続き、アーカイバル資料の収集・整理を進めた。同時に、会計・監査を取り巻く環境を確認するために、監査技術を中心に、会計・監査領域における資料・史料の収集・整理を行った。

Strategy for Future Research Activity

2021年度も、2019年度および2020年度と同様に、行政処分情報、裁判関連資料、第三者委員会報告書などのアーカイバル資料の収集・整理・分析を進めていく。加えて、監査論テキストおよび関連する雑誌記事を基に、監査技術を含めた会計・監査環境を確認する作業も同時並行で進めていく予定である。これまでに扱った監査失敗事例以外の事例の分析を行うために、関連する文献・資料の収集・整理を進め、研究の拡充を図り、論文の形に取りまとめていく予定である。

Causes of Carryover

2020年度は、新型コロナウイルスの影響により、予定していた出張の延期・取り止めが適切であるとの判断に至り、その結果、旅費に関して、当初の使用計画との間にズレが生じた。繰越分については、2021年度において、社会情勢を踏まえながら、延期した出張の費用に充てる予定である。