国際会計の概念フレームワークに関する総合的研究

2012 年度 実績報告書

• 研究課題/領域番号: 24243053
• 研究機関: 愛知学院大学
• 研究代表者: 佐藤 倫正 愛知学院大学, 商学部, 教授 (60114948)
• 研究分担者: 木村 敏夫 流通科学大学, 商学部, 教授 (80310580) ; 松田 修 名古屋産業大学, 環境情報学部, 教授 (90291872) ; 向 伊知郎 愛知学院大学, 経営学部, 教授 (20308761) ; 村田 英治 日本大学, 商学部, 教授 (90210038) ; 小西 範幸 青山学院大学, 会計プロフェッション研究科, 教授 (80205434) ; 角ケ谷 典幸 九州大学, 経済学研究科(研究院), 教授 (80267921) ; 田代 樹彦 名城大学, 経営学部, 教授 (90268061) ; 齊野 純子 甲南大学, 会計大学院, 教授 (60311510) ; 中山 重穂 愛知学院大学, 商学部, 准教授 (80331635) ; 西海 学 愛知学院大学, 経営学部, 准教授 (30387401) ; 平賀 正剛 愛知学院大学, 経営学部, 教授 (00329070) ; 浅野 敬志 首都大学東京, 社会(科)学研究科, 准教授 (30329833) ; 西舘 司 愛知学院大学, 経営学部, 准教授 (50460639) ; 眞鍋 和弘 福井工業大学, 工学部, 講師 (40509915)
• 研究期間 (年度): 2012-04-01 – 2015-03-31
• キーワード: 国際会計 / 概念フレームワーク / 資金会計 / 資金情報の有用性 / 会計と文化 / 企業主体説 / 共益資本主義

研究概要

本研究は、ＩＡＳＢが現在開発中の概念フレームワークを総合的に分析することを目的とする。具体的には、研究領域を（Ａ）概念フレームワーク、（Ｂ）実証研究、（Ｃ）会計と文化、に分けた上で、それらを有機的に結びつけて、国際会計の概念フレームワークの解明を目指すことを目的とする。
（１）Aグループ（概念フレームワーク）は、国際会計研究学会のスタディグループの勢いを持続して、次のような相当の成果を上げた。①『国際会計の概念フレームワーク』に関する最終報告書をまとめ、2012年９月の国際会計研究学会で最終報告を行った。これは国際会計の研究としては内外の最先端のものと考えられる。また、中山重穂『財務報告に関する概念フレームワークの設定―財務情報の質的特性を中心として―』（成文堂）が出版され、その他にも、佐藤倫正「資金会計論の計算構造」体系現代会計学第2巻第9章（中央経済社）など、多くの重要論文が公表された。②アジア会計学会第13回大会で研究代表者が「共益資本主義のための新会計モデルの可能性」と題する記念講演を行った他、研究分担者による研究報告も相当数なされた。また③12年8月ニューヨーク大学にザロウィン教授を訪問し意見交換を行い、13年3月にＩＡＳＢを訪問しリ・リアン氏と企業主体説について意見交換を行った。
（２）Bグループ（実証研究）は、①　Baruch Levの一橋大学の特別講演（8月30日）の内容の分析、②　Lev and Zarowin（1999）の検討の開始、③　Lev and Sougiannis（2009）の検討の開始など、新しい資金会計観点からの実証研究に着手した。
（３）Ｃグループ（会計と文化）は、アンケート調査の準備を整えるとともに、二つの資本主義と会計主体論の関係に関する論文の発表があり、また、アメリカで設立された株主の権利が制限された「共益企業」についての調査を開始した。

現在までの達成度 (区分)

2: おおむね順調に進展している

理由

Ａグループについては、国際会計の概念フレームワークに関する最新の動向を把握できており、順調に研究も進んで①に近い達成度と考えられる。とくに、本研究が仮説として設定した「収益費用観と資産負債観の二項対比では現代会計は説明できない」という命題は、2012年11月15日にIASB東京オフィスの開所式でなされたフーガーホーストIASB議長による「IFRSに関する作り話は止めてくれ」と題するスピーチによっても支持されることとなった。IASBが模索しているのは、本研究が課題としている会計の可能性が高い。ニューヨーク大学とIASBの訪問は、このことの確認を求めてであり、高質の情報を得たと考えている。
Ｂグループについては、レブ・ザロウィンの業績に着目したことに特徴があり、関連論文の読み込みも進んでおり、おおむね順調の②の達成度と思われる。利益のレリバンス（価値関連性）が低下していることの本当の原因の究明が、現代会計を理解する鍵になると考えており、その準備が整いつつある。
Ｃグループについては、アンケートの実施にまで至っていないという意味で②と③の中間の状態であり、全体として、達成度は②のおおむね順調と考えている。

今後の研究の推進方策

本年度（25年度）については、A～Cの各グループで以下のような活動を行うが、各グループ別の研究会も開催して、テーマごとの研究を深めるとともに、グループ全体の打ち合わせを併せて緊密に行う。
Aグループは、IASBの活動が今年度は再開されるので、公表される討議資料や公開草案の動向を仮説に従って整理する作業を継続する。また、必要に応じてコメントレターの提出を検討する。また、その情報収集のため、アメリカ会計学会（AAA）参加を含む海外調査を行うとともに、概念フレームワークに関する研究成果を、アジア会計学会(AAAA)など、海外の学会で報告する準備を整える。
Bグループは、IFRSの概念フレームワークの提案の根拠とされた実証研究を洗い出すとともに、関連する論文を収集して読み込みを行う。とくに、Lev教授とZarowin教授の著作を手掛かりに、日本への紹介のされ方や、実証研究の妥当性について検証を行う。また、グループを(1)キャッシュフロー班、(2)時価情報班、(3)経済的利益（主体利益やEVAなど）班に再編して、(1)～(3)のテーマごとに先行研究に関する知識を積み上げていく。
とくに、(1)班は、内外のキャッシュフロー情報の有用性に関する研究で近年の進展が見られないのを是正するため、新しい分析モデルを工夫する。また、会計発生高を裁量部分と非裁量部分に分ける分析手法が、資金法の損益計算にもとづくことを明らかにし、その観点からの実証研究を行う。(2)班は、時価情報に「資金循環力」の観点を導入した分析モデルを構築して実証研究を行う。
Cグループは、「会計と文化」に関する研究の可能性についてアンケートを日・中・韓で実施する。これらと並行して、非営利組織が株式会社を支配下におく組織の会計（たとえばIKEA）の会計について、研究の準備を整える。

研究成果

• [雑誌論文] 「概念フレームワークにおける財務諸表の測定基礎とホリスティック観」 (2013)
  • 著者名/発表者名: 田代樹彦
  • 雑誌名: 『会計・監査ジャーナル』 巻: 第25巻第4号 ページ: 75-81頁
• [雑誌論文] 「アセアンにおける会計と文化―４つのアプローチを中心として―」 (2013)
  • 著者名/発表者名: 松田 修
  • 雑誌名: 『名古屋産業大学論集』 巻: 第21号 ページ: 11-21頁
• [雑誌論文] 「IFRSsの適用による財務諸表分析の課題」 (2013)
  • 著者名/発表者名: 向 伊知郎
  • 雑誌名: 『経営分析研究年報』 巻: 第29号 ページ: 12-20頁
  • 査読あり
• [雑誌論文] 「財務報告の国際化と会計主体論」 (2013)
  • 著者名/発表者名: 村田英治
  • 雑誌名: 『経理研究』（中央大学経理研究所） 巻: 第56号 ページ: 123－132頁
• [雑誌論文] 「受託責任会計と投資意思決定会計」 (2013)
  • 著者名/発表者名: 村田英治
  • 雑誌名: 『会計・監査ジャーナル』 巻: 第25巻 ページ: 115－120頁
• [雑誌論文] 「会計基準設定をめぐる問題と原則主義の適用の含意－イギリスおよびアメリカにおける議論を素材として―」 (2013)
  • 著者名/発表者名: 齊野 純子
  • 雑誌名: 『国際会計研究学会年報』 巻: 第32号 ページ: 未定
  • 査読あり
• [雑誌論文] 「三元複式簿記の国際展開―ミラー論文の貢献―」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 佐藤倫正
  • 雑誌名: 『産業経理』 巻: 第72巻第1号 ページ: 35-46頁
• [雑誌論文] 「国際会計の概念フレームワーク序説」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 佐藤倫正
  • 雑誌名: 佐藤倫正（代表）『国際会計の概念フレームワーク』国際会計研究学会研究グループ最終報告書 巻: 第1章 ページ: 1-8頁
• [雑誌論文] 「IFRSの新概念フレームワーク―財務報告の目的―」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 佐藤倫正
  • 雑誌名: 佐藤倫正（代表）『国際会計の概念フレームワーク』国際会計研究学会研究グループ最終報告書 巻: 第3章第1節 ページ: 25-33頁
• [雑誌論文] 「企業主体説への移行」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 佐藤倫正
  • 雑誌名: 佐藤倫正（代表）『国際会計の概念フレームワーク』国際会計研究学会研究グループ最終報告書 巻: 第4章第1節 ページ: 82-87頁
• [雑誌論文] 「FASBの概念フレームワーク」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 佐藤倫正
  • 雑誌名: 佐藤倫正（代表）『国際会計の概念フレームワーク』国際会計研究学会研究グループ最終報告書 巻: 第5章第1節 ページ: 127-134頁
• [雑誌論文] 「国際会計の大転換」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 佐藤倫正
  • 雑誌名: 佐藤倫正（代表）『国際会計の概念フレームワーク』国際会計研究学会研究グループ最終報告書 巻: 第6章 ページ: 152-157頁
• [雑誌論文] 「資金会計論の計算構造」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 佐藤倫正
  • 雑誌名: 北村・新田・柴編『企業会計の計算構造』体系現代会計学（中央経済社） 巻: 第9章 ページ: 237-288頁
• [雑誌論文] 「会計が促す新資本主義」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 佐藤倫正
  • 雑誌名: 『税務経理』 巻: 第9217号 ページ: 1頁
• [雑誌論文] 財務諸表の表示―財務諸表の表示プロジェクトを手がかりとして― (2012)
  • 著者名/発表者名: 小西範幸
  • 雑誌名: 佐藤倫正（代表）『国際会計の概念フレームワーク』国際会計研究学会研究グループ最終報告書 巻: 第3章第6節 ページ: 63-81頁
• [雑誌論文] 「統合報告における「統合」の考え方」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 小西範幸
  • 雑誌名: 『国際会計研究学会年報』 巻: 第30号 ページ: 5-15頁
  • 査読あり
• [雑誌論文] 「コミュニケーションツールとしての統合報告書の役割」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 小西範幸
  • 雑誌名: 『會計』 巻: 第182巻第3号 ページ: 60-75頁
• [雑誌論文] 「統合報告の特徴とわが国への適用」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 小西範幸
  • 雑誌名: 『企業会計』 巻: 第64巻第6号 ページ: 18-27頁
• [雑誌論文] 「企業経営に与える統合報告の衝撃－「三様監査」の新時代－」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 小西範幸
  • 雑誌名: 『月刊監査研究』 巻: 第38巻第5号 ページ: 1-7頁
• [雑誌論文] 「ホリスティック会計観」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 角ヶ谷典幸
  • 雑誌名: 佐藤倫正（代表）『国際会計の概念フレームワーク』国際会計研究学会研究グループ最終報告書 巻: 第4章第3節 ページ: 99-105頁
• [雑誌論文] 「ホーリスティック観と日本の会計環境」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 角ヶ谷典幸
  • 雑誌名: 『国際会計研究学会年報』 巻: 第30号 ページ: 45-60頁
  • DOI: 1346-7670
  • 査読あり
• [雑誌論文] 「公正価値会計のフレームワーク」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 角ヶ谷典幸
  • 雑誌名: 『産業経理』 巻: 第72巻第3号 ページ: 54-63頁
  • DOI: 0287-4288
• [雑誌論文] The Complex Equilibrium Paths towards International Financial Reporting Standards (IFRS) and the Anglo-American Model: The Case of Japan (2012)
  • 著者名/発表者名: Tsunogaya, N., and Chand, P.
  • 雑誌名: The Japanese Accounting Review (TJAR) 巻: 第2号 ページ: 117-137頁
  • DOI: 2185-4785
  • 査読あり
• [雑誌論文] 「多角化ディスカウントの実証分析―事業多角化と地域多角化の影響―」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 中野貴之
  • 雑誌名: 『証券経済研究』 巻: 第78号 ページ: 81-101頁
  • 査読あり
• [雑誌論文] 「セグメント情報開示の実態―マネジメント・アプローチ導入前と導入後の比較検証―」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 中野貴之
  • 雑誌名: 『企業会計』 巻: 第64巻第11号 ページ: 88-96頁
• [雑誌論文] 「決算発表と市場の流動性」 (2012)
  • 著者名/発表者名: 眞鍋和弘
  • 雑誌名: 『横浜経営研究』 巻: 第33巻 第1号 ページ: 169-180頁
• [学会発表] Possibility of New Accounting Model for Stakeholder Capitalism
  • 著者名/発表者名: Michimasa Satoh
  • 学会等名: 13th Conference of Asian Academic Accounting Association
  • 発表場所: 京都大学
  • 招待講演
• [学会発表] Auditors in Japan: An Evolving Profession
  • 著者名/発表者名: Jeanne H. Yamamura and Michimasa Satoh
  • 学会等名: 13th Conference of Asian Academic Accounting Association
  • 発表場所: 京都大学
• [学会発表] 「リスク情報の開示と保証のあり方－統合報告書の公表に向けて－」
  • 著者名/発表者名: 小西範幸
  • 学会等名: 日本会計研究学会第71回大会
  • 発表場所: 一橋大学
• [学会発表] 「国際会計の概念フレームワーク」国際会計研究学会研究グループ最終報告
  • 著者名/発表者名: 佐藤倫正（代表）、小西範幸、齊野純子、田代樹彦、角ヶ谷典幸、向伊知郎、村田英治、中山重穂
  • 学会等名: 国際会計研究学会第29回研究大会
  • 発表場所: 近畿大学
• [学会発表] The Accounting Change Framework: The Case of Japan since the Late 1990s
  • 著者名/発表者名: Tsunogaya, N., and Patel, C.
  • 学会等名: European Accounting Association
  • 発表場所: Ljubljana, Slovenia
• [学会発表] 歴史的原価会計と公正価値会計のフレームワーク―計算と報告の論理の共存可能性―
  • 著者名/発表者名: 角ヶ谷典幸
  • 学会等名: 日本簿記学会
  • 発表場所: 熊本学園大学
• [学会発表] Contextual Issues of Global Convergence of Financial Reporting: The Case of Japan
  • 著者名/発表者名: Tsunogaya,N., Hellmann,A., and Scagnelli,S
  • 学会等名: Asian Academic Accounting Association
  • 発表場所: 京都大学
• [学会発表] 「会計基準設定をめぐる問題と原則主義の適用の含意－イギリスおよびアメリカにおける議論を素材として―」
  • 著者名/発表者名: 齊野 純子
  • 学会等名: 国際会計研究学会第29回研究大会
  • 発表場所: 近畿大学
• [学会発表] 「新概念フレームワークの方向性―財務情報の質的特性を中心として―」
  • 著者名/発表者名: 中山重穂
  • 学会等名: 第３回国際会計研究学会西日本部会
  • 発表場所: 愛知学院大学楠元キャンパス
• [学会発表] 「制度的同型化としての会計基準の国際的統一」
  • 著者名/発表者名: 平賀正剛
  • 学会等名: 国際会計研究学会第29回研究大会
  • 発表場所: 近畿大学
• [図書] アメリカ会計学―理論、制度、実証― (2013)
  • 著者名/発表者名: 長谷川哲嘉、中野貴之、成岡浩一、菅野浩勢、松本安司、平賀正剛訳
  • 総ページ数: 476頁
  • 出版者: 同友館
• [図書] 『財務報告に関する概念フレームワークの設定―財務情報の質的特性を中心として―』 (2013)
  • 著者名/発表者名: 中山重穂
  • 総ページ数: 236頁
  • 出版者: 成文堂
• [図書] 『国際会計の概念フレームワーク』 (2012)
  • 著者名/発表者名: 佐藤倫正（代表）、小西範幸、齊野純子、田代樹彦、角ヶ谷典幸、向伊知郎、村田英治、中山重穂
  • 総ページ数: 166頁
  • 出版者: 国際会計研究学会研究グループ最終報告書