経営者による会計政策と報告利益管理に関する研究

2013 年度 実績報告書

• 研究課題/領域番号: 25245055
• 研究機関: 早稲田大学
• 研究代表者: 辻 正雄 早稲田大学, 商学学術院, 教授 (20063787)
• 研究分担者: 薄井 彰 早稲田大学, 商学学術院, 教授 (90193870) ; 内野 里美 専修大学, 商学部, 講師 (80409622) ; 榎本 正博 神戸大学, 経済経営研究所, 准教授 (70313921) ; 海老原 崇 武蔵大学, 経済学部, 准教授 (00367129) ; 大鹿 智基 早稲田大学, 商学学術院, 准教授 (90329160) ; 奥村 雅史 早稲田大学, 商学学術院, 教授 (30247241) ; 河路 武志 成蹊大学, 経済学部, 教授 (50257193) ; 古賀 健太郎 一橋大学, その他の研究科, 准教授 (40308169) ; 清水 信匡 早稲田大学, 商学学術院, 教授 (90216094) ; 河 榮徳 早稲田大学, 商学学術院, 教授 (80198639) ; 矢内 一利 青山学院大学, 経営学部, 准教授 (10350414)
• 研究期間 (年度): 2013-04-01 – 2016-03-31
• キーワード: 管理会計 / 会計方針 / 利益管理

研究概要

平成25年度の研究実績は5点にまとめることができる。まず第1に、企業経営者の動機について先行研究を調査し、企業の目的論、経営者の行動の説明理論にもとづき、多様な企業の実体、企業の目的や経営者の行動の存在が多様な報告利益管理行動につながることを明らかにした。また、(1) モデル分析、(2) 実際の市場観察、(3) コーポレート・ガバナンス (企業統治) 研究という3つの視点から先行研究の研究成果を調査した。
第2に、経営者による会計政策を、(i)採用する会計基準の選択、(ii)新会計基準の適用時期の選択、(iii)一般に公正妥当と認められた会計方針から採用するものの選択、(iv)資産及び負債や収益及び費用等の額に不確実性がある場合における合理的金額の算定、(v)一般に公正妥当と認められた表示方法からの選択、という5つに分類する体系を提示し、それらに関する先行研究について検討を加えた。
第3に、利益平準化で利用される項目と利益平準化の目標となる利益について考察し、動機・誘因、株式市場の評価に関する先行研究について整理し、平準化の指標の精度向上や平準化された利益に対する株式市場の評価の検証などが今後の課題であることを明らかにした。
第4に、報告利益管理の実施方法に焦点を当て、発生主義会計に基づく会計的な項目を用いた裁量的な行動である (1) 会計的裁量行動と、実際の企業の実体を用いて裁量的な行動を行う (2) 実体的裁量行動に分けて先行研究を整理した。
第5に、報告利益管理の検出方法について先行研究の検討を行い、会計方針の選択や変更等、特定の処理に着目する方法から、回帰式等を用いて総額を推定する方向へと研究が進んでいることが示された。さらに、報告利益管理の検出方法はそれぞれ問題点を抱えているものの、問題点を緩和する方法を絶えず追求することにより研究が発展していることが明らかとなった。

現在までの達成度 (区分)

2: おおむね順調に進展している

理由

平成25年度の研究計画は、第I部「会計政策（AP）および報告利益管理（EM）に関する先行研究の調査」を完了し、次年度以降に実施される第II部「AP/EM論の構築」および第III部「AP/EMに関する実証研究」の基礎を築くことであった。以下の成果が得られたことから「おおむね順調」であるとした。
第1に、企業の目的論、経営者の行動の説明理論にもとづき、企業の目的や経営者の行動の存在が、多様な報告利益管理行動につながることを導いた。また、(1) モデル分析、(2) 実際の市場観察、(3) コーポレート・ガバナンス (企業統治) 研究という3つの視点に依拠して、先行研究を論点整理することができた。
第2に、経営者による会計政策を、(i)採用する会計基準の選択、(ii)新会計基準の適用時期の選択、(iii)一般に公正妥当と認められた会計方針から採用するものの選択、(iv)資産及び負債や収益及び費用等の額に不確実性がある場合における合理的金額の算定、(v)一般に公正妥当と認められた表示方法からの選択、という5つに分類する体系を提示し、関連する先行研究を検討することができた。
第3に、利益平準化指標の精度向上や平準化された利益に対する株式市場の評価の検証などが今後の課題であることを明らかにすることができた。
第4に、発生主義会計に基づいた、会計的な項目を用いた裁量的な行動である (1) 会計的裁量行動と、実際の企業の実体を用いて裁量的な行動を行う (2) 実体的裁量行動に分けて先行研究を整理することができた。
第5に、報告利益管理の検出方法については、会計方針の選択や変更等、特定の処理に着目する方法から、回帰式等により総額を推定する方向へと研究が進んでいることを明らかにし、検出方法はそれぞれ問題点を抱えているものの、問題点を緩和する方法を絶えず追求することで研究が発展することを確認することができた。

今後の研究の推進方策

研究期間２年度目（平成26年度）では、第II部「AP/EM論の構築」および第III部「AP/EMに関する実証研究」に関する研究を行う。第I部「AP/EMに関する先行研究の調査」において明らかになった知見や、AP/EMに関する複数のアプローチに基づく論点を把握し、それぞれのアプローチの長所・短所を十分に理解した上で、わが国の経営者のAP/EMを現実的に説明しうるような理論構築を進める。なお、構築される理論が、論理的妥当性を具備すべきことは言うまでもない。また、現実的な理論であるかどうかは、第III部においても検証される。しかし、それだけでは不十分と考え、実務界においてAP/EMの決定に関与している研究協力者の協力を得て、現実的妥当性も検証する。さらに、学会報告等を行うことを通じて、広く研究者からの意見収集も行う。それぞれのプロセスを経て得られた結果のフィードバックによって、さらに精緻な理論構築を行う予定である。
続く第III部「AP/EMに関する実証研究」においては、第II部「AP/EM論の構築」で明らかにされたAP/EMの体系に従って、マクロレベルのAP/EMとミクロレベルのAP/EMについて仮説検証型の実証研究を行う。さらに、第III部「AP/EMに関する実証研究」に基づいて、第II部「AP/EM論の構築」のブラッシュ・アップをおこなう。
研究の成果については、学会等において報告をおこなう。IFRSへのコンバージェンスが進行すれば、本研究課題において明らかにせんとするAP/EMの理論および実証研究の成果は、世界共通の課題に対する解答ともなりうるだろう。そこで、海外の学会等においても成果報告をおこなうことを予定している。さらに、本研究課題の研究成果は、AP/EMに関する理論と実証の体系的な研究成果となることが見込まれており、和文および英文の書籍として刊行することを目指して研究を進めていきたい。

研究成果

• [雑誌論文] 会計情報の電子開示システム導入の効果に関する考察 (2014)
  • 著者名/発表者名: 内野里美
  • 雑誌名: 専修商学論集（専修大学学会） 巻: 98 ページ: 121-129
• [雑誌論文] 情報技術の発展が財務報告の有用性に与える影響に関する考察 (2014)
  • 著者名/発表者名: 内野里美
  • 雑誌名: 会計学研究（専修大学会計学研究所） 巻: 40 ページ: 33-56
• [雑誌論文] Disclosure Effects, Carbon Emissions and Corporate Value (2014)
  • 著者名/発表者名: C. Saka, and T. Oshika
  • 雑誌名: Sustainability, Accounting, Management and Policy Journal 巻: 5 ページ: 22-45
  • DOI: 10.1108/SAMPJ-09-2012-0030
  • 査読あり
• [雑誌論文] 事業戦略に適合する資本予算プロセスの研究 (2014)
  • 著者名/発表者名: 清水信匡・大浦啓輔
  • 雑誌名: 原価計算研究 巻: 33 ページ: 未定
  • 査読あり
• [雑誌論文] How Japanese Firms Respons to Mark-to-Market Accounting? An Earnings Management Perspective (2014)
  • 著者名/発表者名: Pan, C. K.
  • 雑誌名: Journal of Management Accounting, Japan 巻: 22 ページ: 49-68
  • 査読あり
• [雑誌論文] 同族企業研究における同族 企業データベースの構築 (2013)
  • 著者名/発表者名: 海老原崇・久保田敬一・竹原均・横田絵理
  • 雑誌名: 武蔵大学論集 巻: 61 ページ: 49-57
• [雑誌論文] Do Outside Directors and Their Financial Expertise Matter in Earnings Quality? An Empirical Investigation (2013)
  • 著者名/発表者名: Ebihara, T., and A. R. Ajward
  • 雑誌名: The Journal of Management Accounting, Japan 巻: Supplement 2 ページ: 31-64
  • 査読あり
• [雑誌論文] Transition of Buyer-Supplier Relationships in Japan: Empirical Evidence from Manufacturing Companies (2013)
  • 著者名/発表者名: Kawai.T, J.Sakaguchi, N. Shimizu
  • 雑誌名: Journal of Accounting & Organizational Change 巻: 9 ページ: 427-447
  • DOI: 10.1108/JAOC-03-2013-0031
  • 査読あり
• [雑誌論文] 利益平準化に関する研究の展開 (2013)
  • 著者名/発表者名: 矢内一利
  • 雑誌名: 青山経営論集 巻: 48 ページ: 247-266
• [学会発表] Can Anglo-Saxon Audit Committee Scheme Improve Earnings Quality in non-Anglo-Saxon Environments? (2014)
  • 著者名/発表者名: J. Chen, R. Duh, A. W. Hsu, and C. K. Pan,
  • 学会等名: JCAE Symposium 2014 by Journal of Contemporary Accounting and Economics
  • 発表場所: Kuala Lumpur, Malaysia
  • 年月日: 20140103-20140104
• [学会発表] Classification Shifting and Reporting Behaviors of Japanese Firms on Extraordinary Items (2013)
  • 著者名/発表者名: C. K. Pan, and M. Tsuji
  • 学会等名: 2013 Annual Meeting of the American Accounting Association
  • 発表場所: Anaheim, California, USA
  • 年月日: 20130803-20130807
• [学会発表] How Japanese Firms Respond to Mark-to-Market Accounting: An Earnings Management Perspective (2013)
  • 著者名/発表者名: C. K. Pan
  • 学会等名: The 36th Annual Congress of the European Accounting Association
  • 発表場所: Paris, France
  • 年月日: 20130506-20130508
• [学会発表] How CEOs Affect Financial Transparency in an Emerging Market? (2013)
  • 著者名/発表者名: C. Lee, C. Hung, and C. K. Pan
  • 学会等名: The 36th Annual Congress of the European Accounting Association
  • 発表場所: Paris, France
  • 年月日: 20130506-20130508
• [学会発表] 「経営者による会計政策と報告利益管理」中間報告
  • 著者名/発表者名: 辻正雄，榎本正博，大鹿智基
  • 学会等名: 日本会計研究学会第72回大会
  • 発表場所: 中部大学
• [学会発表] 日本同族企業の利益の質およびパフォーマンスについて の実証研究
  • 著者名/発表者名: 久保田敬一，海老原崇
  • 学会等名: 『企業家研究フォーラム』2013年度年次大会
  • 発表場所: 大阪大学
• [学会発表] Ownership, Quality of Earnings, and Family Firms in Japan
  • 著者名/発表者名: Takashi Ebihara, Keichi Kubota, Hitoshi Takehara, Eri Yokota
  • 学会等名: International Family Enterprise Research Academy 2013 Annual Conference
  • 発表場所: University of St. Gallen, Switzerland
• [学会発表] 長寿企業の財務的特徴 －収益性，財務報告の質，付加価値分配の分析－
  • 著者名/発表者名: 阪智香，大鹿智基
  • 学会等名: 日本会計研究学会第72回大会
  • 発表場所: 中部大学
• [学会発表] Disclosure Effects, Carbon Emissions and Corporate Value
  • 著者名/発表者名: C. Saka, and T. Oshika
  • 学会等名: American Accounting Association Annual Meeting
  • 発表場所: Anaheim, CA
• [学会発表] Disclosure Effects, Carbon Emissions and Corporate Value
  • 著者名/発表者名: C. Saka, and T. Oshika
  • 学会等名: The Seventh Asia Pacific Interdisciplinary Research in Accounting Conference
  • 発表場所: 神戸国際会議場
• [学会発表] The Consistency between Economic Evaluation Techniques and Business Strategy and Environment
  • 著者名/発表者名: N. Shimizu and A. Tamura
  • 学会等名: 7th conference on Performance Measurement and Management Control
  • 発表場所: Barcelona, Spain
• [学会発表] Capital Investment Management, Business Strategy, and Firm Performance
  • 著者名/発表者名: N. Shimizu , K. Oura and A. Tamura
  • 学会等名: The 12th Annual Conference for Management Accounting Research (ACMAR) WHU
  • 発表場所: Vallender,German
• [学会発表] 事業戦略に適合する資本予算プロセスの研究
  • 著者名/発表者名: 清水信匡・大浦啓輔
  • 学会等名: 日本原価計算研究学会第39回全国大会
  • 発表場所: 専修大学
• [図書] 利益情報の訂正と株式市場 (2014)
  • 著者名/発表者名: 奥村雅史
  • 総ページ数: 396
  • 出版者: 中央経済社
• [図書] ダニエル・ドーラン、清水孝 編著『今すぐ使えるワンランク上の実践ビジネス英語』第7章 (2013)
  • 著者名/発表者名: 鈴木孝則
  • 総ページ数: 198
  • 出版者: 東洋経済新報社